為更好發(fā)揮出口退稅支持跨境電商出口海外倉（以下簡稱出口海外倉）發(fā)展的積極作用，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告》（以下稱《公告》），就納稅人以出口海外倉方式（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，下同）出口貨物的出口退（免）稅相關(guān)事宜予以明確。現(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
一、納稅人以出口海外倉方式出口貨物，應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口退（免）稅？
納稅人以出口海外倉方式出口貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可憑出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，申報辦理出口退（免）稅。納稅人在具體操作時，應(yīng)根據(jù)貨物銷售的情況，確定具體的申報辦理方式：申報出口退（免）稅時，貨物已實現(xiàn)銷售的，按現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；貨物尚未實現(xiàn)銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式，申報辦理出口退（免）稅，即：先憑出口貨物報關(guān)單等材料信息，預(yù)先申報辦理出口退（免）稅（以下簡稱出口預(yù)退稅），后續(xù)再根據(jù)貨物銷售情況進(jìn)行稅款核算。
二、納稅人應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口預(yù)退稅？
納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)監(jiān)管方式代碼為“9810”的出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口預(yù)退稅。申報時應(yīng)當(dāng)注意：一是填報申報明細(xì)表時，應(yīng)當(dāng)在“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“海外倉預(yù)退”標(biāo)識，業(yè)務(wù)類型代碼為：HWC-YT。二是對未實現(xiàn)銷售的貨物和已實現(xiàn)銷售的貨物進(jìn)行區(qū)分，并分別進(jìn)行出口預(yù)退稅申報和出口退（免）稅申報；未作區(qū)分的，全部視為未實現(xiàn)銷售，統(tǒng)一申報出口預(yù)退稅。三是納稅人為生產(chǎn)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)使用單獨的申報序號申報出口預(yù)退稅；納稅人為外貿(mào)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報出口預(yù)退稅。
三、出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實現(xiàn)銷售時，納稅人應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口預(yù)退稅？
出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，納稅人可對已銷售部分和未銷售部分進(jìn)行區(qū)分，已實現(xiàn)銷售的部分，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；未實現(xiàn)銷售的部分，申報辦理出口預(yù)退稅。納稅人未作區(qū)分的,可全部視為未銷售，統(tǒng)一申報辦理出口預(yù)退稅。
舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)通過同一出口貨物報關(guān)單的同一項號報關(guān)出口100個茶杯。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2025年2月25日。該企業(yè)擬于2025年3月10日就該筆貨物辦理出口退（免）稅申報。
情形一：2025年3月10日，該企業(yè)已出口的100個茶杯中，有20個茶杯已實現(xiàn)銷售，其余80個尚未實現(xiàn)銷售。該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退（免）稅時，對已實現(xiàn)銷售的20個茶杯，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理免抵退稅；對未實現(xiàn)銷售的80個茶杯，按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，申報辦理出口預(yù)退稅。該企業(yè)在填報申報明細(xì)表時，應(yīng)當(dāng)注意：一是在辦理80個未銷售茶杯的出口預(yù)退稅申報時，應(yīng)當(dāng)在申報明細(xì)表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“HWC-YT”標(biāo)識。二是對已銷售的20個茶杯和未銷售的80個茶杯，分別使用不同的申報序號。
情形二：該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退（免）稅時，未區(qū)分出口的100個茶杯中哪些已實現(xiàn)銷售、哪些尚未實現(xiàn)銷售。此時，該企業(yè)可將100個茶杯統(tǒng)一按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，申報辦理出口預(yù)退稅。申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報明細(xì)表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“HWC-YT”標(biāo)識，并對上述100個茶杯使用同一申報序號。
四、納稅人已申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)何時辦理核算？
納稅人已申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在核算期截至日前的各個增值稅納稅申報期內(nèi)辦理核算。上述核算期具體是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅的次月1日至次年4月30日。實際操作時，納稅人可在核算期內(nèi)的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅次年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，外貿(mào)企業(yè)可在核算期內(nèi)的任意時間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。
舉例說明：
情形一：某生產(chǎn)企業(yè)于2025年2月10日申報出口預(yù)退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定對該企業(yè)申報的出口預(yù)退稅進(jìn)行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年2月13日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅。此時，該生產(chǎn)企業(yè)可以在2025年3月至2026年4月間的任一增值稅納稅申報期內(nèi)辦理核算，但最遲不得晚于2026年4月的增值稅納稅申報期截止日辦理核算。
情形二：某外貿(mào)企業(yè)于2025年12月31日申報出口預(yù)退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定對該企業(yè)申報的出口預(yù)退稅進(jìn)行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2026年1月2日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅。此時，該外貿(mào)企業(yè)可以在2026年2月至2027年4月間的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于2027年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，該企業(yè)可在2026年2月至2027年4月間的任意時間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。
五、納稅人如何辦理出口預(yù)退稅核算？
為幫助納稅人精準(zhǔn)高效辦理核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)，向納稅人推送稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)、但納稅人尚未核算的出口預(yù)退稅數(shù)據(jù)清單。
納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際銷售情況，對貨物是否已實現(xiàn)銷售、出口預(yù)退稅是否需要調(diào)整等情況進(jìn)行確認(rèn)，并區(qū)分以下不同情形進(jìn)行處理：
（一）貨物已實現(xiàn)銷售，且按照實際銷售情況計算的出口應(yīng)退（免）稅額與出口預(yù)退稅額無差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)后，即辦結(jié)核算手續(xù)；
（二）貨物已實現(xiàn)銷售、但按照實際銷售情況計算的出口應(yīng)退（免）稅額與出口預(yù)退稅額存在差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報后，即辦結(jié)核算手續(xù)；
（三）貨物仍未實現(xiàn)銷售的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并全額繳回出口預(yù)退稅后，即辦結(jié)核算手續(xù)。待該筆貨物后續(xù)實現(xiàn)銷售后，納稅人再按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報辦理出口退（免）稅，不再適用“離境即退稅、銷售再核算”辦法。
舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)以出口海外倉方式出口的100個茶杯，于2025年3月10日申報出口預(yù)退稅，出口預(yù)退稅額1300元。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年3月14日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅1300元。該企業(yè)擬于2025年12月12日辦理出口預(yù)退稅核算。
情形一：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為1300元，與此前已辦理的出口預(yù)退稅并無差異。此時，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)后，即辦結(jié)核算手續(xù)。
情形二：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為1235元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退（免）稅額為－1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減；再根據(jù)實際銷售情況，重新提交一筆出口退（免）稅額為1235元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期申報的應(yīng)退（免）稅額為－65元（－65元＝－1300元＋1235元）。待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這－65元的應(yīng)退（免）稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退（免）稅計算。
情形三 ：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為1365元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退（免）稅額為－1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減；再根據(jù)實際銷售情況，重新提交一筆出口退（免）稅額為1365元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為65元（65元＝－1300元＋1365元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定為該企業(yè)辦理出口退（免）稅65元。
情形四：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯中，30個已實現(xiàn)銷售，70個未實現(xiàn)銷售。企業(yè)30個已實現(xiàn)銷售的茶杯，按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為390元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退（免）稅額為－1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減；再根據(jù)實際銷售情況，重新提交一筆出口退（免）稅額為390元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為－910元（－910元＝－1300元＋390元）。待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這－910元的應(yīng)退（免）稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退（免）稅計算。70個未實現(xiàn)銷售的茶杯，企業(yè)待其實現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。
六、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口預(yù)退稅核算的，應(yīng)當(dāng)如何處理？
納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口預(yù)退稅核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追回已辦理的出口預(yù)退稅；納稅人待貨物實現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。
七、納稅人就出口海外倉的貨物申報辦理出口退（免）稅的，需要留存哪些備案單證？
納稅人應(yīng)當(dāng)留存的出口退（免）稅備案單證包括：
（一）出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）。
（二）出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等）。
（三）出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)（包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等）。
（四）出口企業(yè)的銷售記賬憑證、銷售明細(xì)賬等可以佐證貨物已實現(xiàn)銷售的資料（以下稱銷售佐證資料）。
應(yīng)當(dāng)注意的是：納稅人出口海外倉業(yè)務(wù)無法取得出口合同的，可選擇使用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權(quán)文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進(jìn)行單證備案。納稅人無法取得其他單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。
八、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時，是否需要報送銷售佐證資料？
納稅人申報辦理出口退（免）稅時，無需報送銷售佐證資料。根據(jù)《公告》，納稅人按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物實現(xiàn)銷售后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查；按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
九、納稅人申報辦理出口預(yù)退稅的，未按照規(guī)定留存銷售佐證資料的，應(yīng)當(dāng)如何處理？
納稅人未按照規(guī)定留存銷售佐證資料的，應(yīng)當(dāng)按照納稅人未按規(guī)定進(jìn)行單證備案處理，即：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（2013年第12號）第五條第（八）項規(guī)定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退（免）稅政策，改為適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。
十、對于納稅人已申報出口預(yù)退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)，納稅人留存的銷售佐證資料為偽造、虛假的，應(yīng)當(dāng)如何處理？
按照《公告》規(guī)定，納稅人對于申報出口預(yù)退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將銷售佐證資料作為出口退（免）稅備案單證留存?zhèn)洳椤＝?jīng)核查發(fā)現(xiàn)，納稅人留存的銷售佐證資料為偽造、虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供虛假備案單證進(jìn)行處理，即：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第（一）項，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（2013年第12號）第五條第（九）項規(guī)定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退（免）稅政策，改為適用征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的規(guī)定處理。
十一、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時，是否需要報送收匯材料？
納稅人以出口海外倉方式出口的，在申報辦理出口退（免）稅時，除存在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（2022年第9號）第八條第（二）項第一款至第三款規(guī)定的特殊情形外，均無需報送收匯材料。
十二、納稅人在《公告》施行前出口的貨物，能否實行“離境即退稅”？
《公告》自2025年1月27日起施行。納稅人在《公告》施行前以出口海外倉方式出口、但尚未申報出口退（免）稅的貨物，均應(yīng)按照“離境即退稅”辦法申報辦理出口退（免）稅。
舉例說明：某出口企業(yè)以出口海外倉方式出口貨物。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2024年12月20日。截至2025年1月27日（即《公告》施行之日），該企業(yè)尚未就該筆出口貨物進(jìn)行過出口退（免）稅申報。該企業(yè)于2025年2月20日申報出口退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)按照“離境即退稅”方式辦理。具體辦理申報時，對于已實現(xiàn)銷售的貨物，企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；對于未實現(xiàn)銷售的貨物，企業(yè)按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，先行申報出口預(yù)退稅，后續(xù)再根據(jù)實際銷售情況進(jìn)行稅款核算。
附件：
