為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

2024年，為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》（國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào)）要求，財(cái)政部聯(lián)合我局出臺(tái)了節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為落實(shí)好上述政策，結(jié)合納稅人反映較多的財(cái)務(wù)報(bào)表樣式更新等新情況，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》的部分表單進(jìn)行了修訂，進(jìn)一步提升服務(wù)管理質(zhì)效。

二、主要內(nèi)容

本次修訂主要涉及8張表單，其中取消2張表單、修訂6張表單。此外，對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》和其余15張關(guān)聯(lián)表單中關(guān)于表間關(guān)系的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行同步調(diào)整。主要修訂內(nèi)容如下：

（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）

一是修改表單名稱(chēng)。考慮到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）的名稱(chēng)與整個(gè)申報(bào)表的名稱(chēng)容易混淆，將該表單名稱(chēng)修改為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》。

二是調(diào)整行次設(shè)置。結(jié)合新收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則、金融工具和金融資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則，根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表樣式優(yōu)化調(diào)整“利潤(rùn)總額計(jì)算”相關(guān)行次。同時(shí)，增加“稽查查補(bǔ)（退）所得稅額”、“特別納稅調(diào)整補(bǔ)（退）所得稅額”行次，便利納稅人在稽查查處以及特別納稅調(diào)整后更正申報(bào)。

三是優(yōu)化優(yōu)惠事項(xiàng)填報(bào)方式。取消《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）和《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040），將“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”和“減免所得稅額”相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)整合至主表。納稅人可根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在主表相應(yīng)行次選擇填報(bào)。

（二）《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）

參照主表優(yōu)惠事項(xiàng)填報(bào)方式，對(duì)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行調(diào)整，將表單中涉及固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)加速折舊或攤銷(xiāo)的優(yōu)惠項(xiàng)目整合到第28行至第29行填報(bào)。納稅人可根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》選擇填報(bào)。

（三）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）

考慮到《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號(hào)）已經(jīng)廢止，納稅人無(wú)需分別計(jì)算前三季度、第四季度研發(fā)費(fèi)用金額。因此，刪除了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中的相關(guān)行次，并對(duì)“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”的填報(bào)口徑進(jìn)行調(diào)整。

（四）《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（2024年第9號(hào)）規(guī)定，將原《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）中“專(zhuān)用設(shè)備投資情況填報(bào)信息”固定行次變更為可增加的明細(xì)行次，同時(shí)增加“投資類(lèi)型”、“投資額”、“抵免比例”、“可抵免稅額”等填報(bào)項(xiàng)目，滿足新政策填報(bào)需要。

（五）《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）

結(jié)合匯總納稅企業(yè)申報(bào)情況，優(yōu)化總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法，并對(duì)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）及《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）的表樣和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行調(diào)整。按照調(diào)整后的規(guī)則，企業(yè)先對(duì)全年應(yīng)納稅款進(jìn)行分?jǐn)偅儆煽偂⒎謾C(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計(jì)算本年應(yīng)補(bǔ)退稅金額。舉例說(shuō)明如下：

【案例】甲公司是2023年在北京市注冊(cè)成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。甲公司分別在山東省、天津市、河北省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)A、B、C。2024年，甲企業(yè)全年預(yù)繳了250萬(wàn)元，其中，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳了125萬(wàn)元，A、B和C按照50%、30%、20%的分?jǐn)偙壤謩e預(yù)繳了62.5萬(wàn)元、37.5萬(wàn)元、25萬(wàn)元。甲公司2024年度匯繳應(yīng)納稅額300萬(wàn)元，并發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)A、B三因素填寫(xiě)錯(cuò)誤，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

1.原計(jì)算方法

第一步，整體計(jì)算企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：300－250＝50萬(wàn)元

第二步，根據(jù)分?jǐn)偙壤謩e計(jì)算總分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)退稅額。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：50×50%＝25萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：50×50%×30%＝7.5萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：50×50%×50%＝12.5萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)C應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：50×50%×20%＝5萬(wàn)元

2.新計(jì)算方法

第一步，根據(jù)分?jǐn)偙壤?jì)算總分機(jī)構(gòu)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額。

甲企業(yè)：300萬(wàn)元

總機(jī)構(gòu)：300×50%＝150萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)A：300×50%×30%＝45萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)B：300×50%×50%＝75萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)C：300×50%×20%＝30萬(wàn)元

第二步，計(jì)算總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：150－125＝25萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：45－62.5＝－17.5萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：75－37.5＝37.5萬(wàn)元

分支機(jī)構(gòu)C應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：30－25＝5萬(wàn)元

需要說(shuō)明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確的情形，無(wú)論按原計(jì)算方法，還是按新計(jì)算方法，結(jié)果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪睿掠?jì)算方法可通過(guò)全量分?jǐn)偡绞剑瑢?duì)全年分?jǐn)偠惪钪匦掠?jì)算，實(shí)現(xiàn)多退少補(bǔ)。案例中，由于分支機(jī)構(gòu)A和分支機(jī)構(gòu)B在預(yù)繳環(huán)節(jié)分?jǐn)偠惪畈粶?zhǔn)確，按新計(jì)算方法計(jì)算后，分支機(jī)構(gòu)A在匯算清繳時(shí)應(yīng)退稅17.5萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)稅37.5萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)繳未準(zhǔn)確分?jǐn)偠惪畹恼{(diào)整；由于分支機(jī)構(gòu)C不存在分?jǐn)偠惪畈粶?zhǔn)確的情形，無(wú)論按哪種方法計(jì)算，分支機(jī)構(gòu)C在匯算清繳時(shí)均應(yīng)補(bǔ)稅5萬(wàn)元。

（六）《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）等部分表單填報(bào)說(shuō)明

根據(jù)表單樣式調(diào)整情況，同步對(duì)關(guān)聯(lián)表單的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改。

（七）其他需要說(shuō)明的問(wèn)題

《公告》進(jìn)一步重申了股權(quán)（股票）投資處置的填報(bào)要求，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，如實(shí)履行申報(bào)義務(wù)。企業(yè)發(fā)生股權(quán)（股票）處置業(yè)務(wù)的，應(yīng)區(qū)分三種情形分別填報(bào)：

一是按稅收規(guī)定屬于企業(yè)重組的，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）中填報(bào)重組情況；

二是不屬于企業(yè)重組，但按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報(bào)損失情況；

三是除上述兩種情形之外，均應(yīng)在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）中填報(bào)處置收益相關(guān)情況。

三、實(shí)施時(shí)間

《公告》適用于2024年度和以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。今后如出臺(tái)新政策，按照新政策相關(guān)規(guī)定填報(bào)。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，不進(jìn)行追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項(xiàng)的，按照相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

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